Podwójne opodatkowanie w spółkach komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych.
Plany dot. zmian w zakresie opodatkowania wspólników spółek komandytowo-akcyjnych Ministerstwo Finansów przedstawiło już w sierpniu 2012 r., jednak w związku z licznymi kontrowersjami jakie towarzyszyły projektowi nie został on przedstawiony w Sejmie. Niestety, chęć dokonania przez Ministra Finansów zmian w zakresie opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych, a obecnie również spółek komandytowych jest na tyle silna, że stworzył on nowy projekt ustawy z dnia 12 lutego 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw i to nad nim toczą się obecnie prace w procesie legislacyjnym.
Projekt zmian o którym mowa przewiduje zaliczenie spółek komandytowych oraz spółek komandytowo-akcyjnych do kręgu podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. opodatkowania ich podatkiem CIT, co dla wspólników innych niż komplementariusze oznaczać będzie podwójne opodatkowanie osiąganych w ramach spółki dochodów (zgodnie z projektem komplementariusze będą mogli skorzystać ze specjalnego zwolnienia i opodatkować dochody jednokrotnie). Proponowaną zmianę z pewnością można zaliczyć do grona rewolucyjnych w polskim systemie podatkowym ostatnich lat.
Dotychczasowe rozwiązania w zakresie opodatkowania dochodów wspomnianych spółek oraz zasad ich funkcjonowania dawały wspólnikom możliwość ograniczenia odpowiedzialności osobistej komplementariuszy, a także korzystne opodatkowanie akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych.
Na proponowane zmiany niewątpliwie wpływ miała uchwała NSA w składzie 7 sędziów z dnia 16 stycznia 2012 r. sygn. II FPS 1/11, w której stwierdzono, że akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie jest zobowiązany do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie bieżącej działalności spółki, natomiast obowiązek wpłacenia przez akcjonariusza zaliczki na podatek powstaje jedynie w miesiącu faktycznego otrzymania przez niego przychodu z podziału zysku lub w przypadku otrzymania przez niego dywidendy zaliczkowej w trakcie roku. Wyrok sądu rozstrzygnął wieloletnią batalię podatników z organami na korzyść tych pierwszych oczywiście, jednak jak wynika z przedmiotowego projektu, nie na długo.
Proponowane przez Ministerstwo Finansów zmiany miałyby obowiązywać od 2014 r. w przypadku spółek komandytowo-akcyjnych oraz od 2015 r. w przypadku spółek komandytowych.
Na uwagę zasługuje fakt, że w uzasadnieniu do projektu z dnia 12 lutego 2013 r. Minister Finansów powołał się na wyrażoną w Konstytucji zasadę sprawiedliwości odwołując się do spółki z o.o. oraz spółki akcyjnej, które również opodatkowane są podatkiem CIT. Trudno powiedzieć co to może oznaczać na przyszłość dla innych podatników, którzy nie zostali jeszcze objęci tym podatkiem. Tym bardziej, że uzasadniając propozycję opodatkowania podatkiem CIT spółki komandytowej stwierdzono, że istnieje realne ryzyko przeniesienia ciężaru obecnie wykorzystywanych schematów optymalizacyjnych ze spółek komandytowo-akcyjnych na spółki komandytowe co oznacza, że komplementariusz S.K. będzie zatem opodatkowany jak komplementariusz S.K.A. Zdaniem Ministra Finansów zmiana ta będzie stanowić wyraz realizacji w pełniejszym wymiarze zasady równości wobec prawa podmiotów znajdujących się w porównywalnej sytuacji.
W tej chwili trudno określić jakie będą dalsze losy projektu i czy proponowane zmiany wejdą w życie, a jeśli tak to kiedy faktycznie to nastąpi, jednak już teraz wspólnicy spółek komandytowo-akcyjnych oraz komandytowych powinni wziąć pod rozwagę przedstawiony w projekcie scenariusz i przemyśleć dokonanie ewentualnych zmian w zakresie formy prowadzenia działalności, czy też struktury właścicielskiej.
Agata Wleklińska
Doradca Podatkowy R. Comi, E. I. Chełkowska-Kamionka, R. Worobiej, Kancelaria Prawna Sp.j.
www.zpp.net.pl
ZPP dla www.wabrzezno.com
